Кейсы

Налог на прибыль организаций

Понятие налога на прибыль

– это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.
Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.
Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения.
Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога

Кто платит налоги (ст. 246, ст. 246.2, 247 НК РФ) 
  • Все российские юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и пр.)
  • Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ
  • Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора
  • Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения

Кто не платит налоги (ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ) 
  • Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес
  • Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»
ВАЖНО! Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов.

Налогоплательщики Прибыль для целей налогообложения Статья налогового кодекса
Российские организации
Доходы, уменьшенные на расходы
п. 1 ст. 247 НК РФ
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство
Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства
п. 2 ст. 247 НК РФ
Иные иностранные организации
Доходы, полученные в РФ
п. 3 ст. 247 НК РФ

Объект налогообложения

Доходы. Классификация доходов.

Доходы - это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг)
Внереализационные доходы

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. 

Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ, в частности такие как:

  • от долевого участия в других организациях;

  • в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;

  • от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

  • в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада;

  • и т.д.


Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.


ВАЖНО! Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ.


Для большинства видов хозяйственной деятельности определен перечень наиболее часто встречаемых доходов, не учитываемых при налогообложении.

  • в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка;

  • в виде взносов в уставный капитал организации;

  • в виде имущества или средств, которое получено по договорам кредита или займа; При этом не включается в доход выгода от экономии на процентах по договору беспроцентного займа либо займа, процентная ставка по которому ниже ставки рефинансирования Банка России;

  • в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);

  • других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ. 

ВАЖНО! Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.

Полный текст Кейса читайте во вложении.

11 Марта 2019

Возврат к списку